Порядок списания ГСМ по путевым листам на примере

Учет расходов на топливо по путевым листам в «1С:Бухгалтерии 8»

Начиная с версии 3.0.74 в «1С:Бухгалтерии 8» автоматизирован учет расходов на топливо для автотранспорта, используемого в компании. С помощью нового документа «Путевой лист» в программе можно не только оформлять путевые листы, но и отражать покупку топлива по кассовым чекам и топливным картам, а также учитывать остатки топлива в баке автомобиля. Новый функционал могут применять нетранспортные предприятия, использующие в служебных целях легковые автомобили.

Практически в каждой организации, включая индивидуальных предпринимателей (ИП), имеется автотранспорт (собственный, арендованный или полученный по договору лизинга), который используется в служебных целях. В связи с этим возникает необходимость учета расходов на содержание служебного транспорта, в том числе и расходов на топливо.

Учет расходов на топливо

Все виды топлива (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ) относятся к горюче-смазочным материалам (ГСМ), которые входят в состав материально-производственных запасов (МПЗ). В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Для обобщения информации о наличии и движении топлива в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предназначен субсчет 10.03 «Топливо», подчиненный счету 10 «Материалы».

Документом, который подтверждает расход топлива, данные о фактическом пробеге и производственный характер маршрута движения автомобиля, является путевой лист. Формы путевых листов для различных видов автомобильного транспорта утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Эти формы документов носят обязательный характер только для автотранспортных организаций. Остальные организации могут разработать свою форму путевого листа, которая должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов»:

• наименование и номер путевого листа;
• сведения о сроке действия путевого листа;
• сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
• сведения о транспортном средстве (тип, государственный знак, показания одометра);
• сведения о водителе.

Для целей налогообложения прибыли расходы на ГСМ не нормируются и учитываются в полном объеме, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). С целью внутреннего контроля организация может самостоятельно установить нормы расхода топлива, утвердив их приказом руководителя. При этом можно руководствоваться нормами расхода топлива, указанными в инструкции по эксплуатации автомобиля, или нормами, рекомендованными распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р (см., например, письмо Минфина России от 22.03.2019 № 03-03-07/19283).

В бухгалтерском учете фактический расход топлива на основании путевых листов списывается в расходы по обычным видам деятельности. Для целей налогообложения прибыли расходы на содержание служебного транспорта относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России 08.08.2019 № 03-03-06/1/59876). При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» стоимость топлива для автомобиля, используемого в деятельности, направленной на получение дохода, также учитывается в качестве расходов на содержание служебного автотранспорта (пп. 12 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Варианты учета ГСМ в «1С:Бухгалтерии 8»

Топливо можно приобретать за наличный расчет и в безналичной форме. Если организация выбрала безналичную форму, то с поставщиком ГСМ заключается договор поставки, в соответствии с которым организация перечисляет денежные средства на расчетный счет поставщика, а взамен получает талоны или топливные карты, по которым водители осуществляют заправку автомобилей на автозаправочных станциях (АЗС).

Учет ГСМ по талонам

Для учета операций с применением топливных талонов имеет значение, какой вид талонов используется и в какой момент к организации переходит право собственности на ГСМ. В зависимости от условий договора поставки нефтепродуктов право собственности на получаемый бензин может переходить к организации либо в момент получения талонов, либо в момент заправки автомобиля на АЗС.

Если по договору с поставщиком право собственности на ГСМ переходит к организации в момент заправки топлива в бак автомобиля на АЗС, то талоны на ГСМ могут учитываться в составе денежных документов на счете 50.03 «Денежные документы».

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) для учета на топливо в составе денежных документов используются документы:

• Поступление денежных документов и Выдача денежных документов (раздел Банк и касса) — для регистрации получения талонов от поставщика и передачи их водителю;
• Авансовый отчет (раздел Банк и касса) — для отражения приобретения ГСМ;
• Требование-накладная (раздел Склад) — для списания приобретенного ГСМ в расходы.

Если по договору с поставщиком право собственности на ГСМ переходит к организации в момент передачи топливных талонов, то поставщик одновременно с талонами передает организации комплект документов на топливо (накладную, счет-фактуру). В договоре при этом необходимо прописать условие, что топливо находится на ответственном хранении у поставщика до момента предъявления топливного талона и заливки топлива в бак автомобиля. Получение и выдачу талонов на ГСМ следует регистрировать в специальном журнале — книге учета талонов.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) для учета ГСМ с переходом права собственности в момент получения талонов используются документы:

• Поступление (акты, накладные) (раздел Покупки) — для регистрации приобретения топлива;
• Перемещение товаров (раздел Склад) — для отражения фактической заправки топлива с АЗС в бак машины;
• Требование-накладная (раздел Склад) — для списания топлива в расходы.

1С:ИТС

Учет ГСМ по топливной карте

Топливная карта представляет собой микропроцессорную небанковскую пластиковую карту с ПИН-кодом и чипом, являющимся носителем информации:

• об установленных лимитах, количестве и ассортименте нефтепродуктов и сопутствующих услуг;
• и/или о количестве денежных средств, в пределах которых на АЗС можно получить нефтепродукты и сопутствующие услуги.

Чтобы приобретать топливо по картам, компания заключает договор с поставщиком топлива (это может быть процессинговый центр, который выступает в роли эмитента топливной карты и действует по договорам комиссии с собственниками топлива). В зависимости от условий договора топливная карта может передаваться организации и обслуживаться бесплатно или за определенную плату.

Организация может иметь в своем распоряжении несколько топливных карт. Топливные карты в организации закрепляются либо за водителем, либо за автомобилем. На каждую отдельную карту ни деньги, ни литры не зачисляются. Информация у поставщика хранится в целом по всей организации-покупателе, а топливная карта представляет собой техническое средство для получения топлива и услуг на АЗС отдельными водителями.

При получении топлива на АЗС водитель получает чек о произведенной заправке, который следует приложить к путевому листу. В оговоренный договором срок (в конце месяца или чаще) поставщик топлива представляет организации комплект документов за указанный период:

• отчет о марке и количестве предоставленного топлива (реестр операций, осуществленных с использованием топливных карт);
• финансовые документы (накладную и счет-фактуру).

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) для отражения поступления топливных карт и ГСМ используются документы Поступление (акты, накладные). Передача карты оформляется документом Передача материалов в эксплуатацию (раздел Склад), а учет ГСМ в расходах — документом Требование-накладная.

1С:ИТС

Подробнее об учете ГСМ по топливным картам см. в разделе «Инструкции по учету в программах 1С»: «Учет ГСМ по топливным картам» .

Как видим, «традиционные» методики учета топлива достаточно трудоемкие. При этом в прежних версиях программы отсутствовала печатная форма путевого листа.

Упрощение учета расходов на топливо в «1С:Бухгалтерии 8»

Начиная с версии 3.0.74 в «1С:Бухгалтерии 8» можно вести учет топлива по путевым листам. Чтобы новая возможность стала доступна пользователю, потребуется включить соответствующую функциональность (раздел Главное — Настройки — Функциональность). На закладке Запасы необходимо установить флаг Путевые листы (см. рис. 1). После включения указанной настройки в программе появляется новый документ — Путевой лист.

Рис. 1. Настройка функциональности программы

Путевой лист оформляется на каждое транспортное средство. Этот документ используется для подтверждения расходов на топливо в целях налога на прибыль. Также в Путевом листе указывается количество топлива, которое было куплено и израсходовано в течение рейса. В полном интерфейсе документ доступен в разделе Покупки. В простом интерфейсе — в разделе Документы. Рассмотрим новый документ подробнее.

Возможности нового документа «Путевой лист»

С помощью документа Путевой лист (рис. 2) программы пользователь может:

• учитывать сведения о маршруте легкового автомобиля, который используется в служебных целях. Причем это может быть как собственный автомобиль организации, так и арендованный, а также личный транспорт, принадлежащий сотруднику организации;
• отражать покупку топлива за наличный расчет либо по топливной карте;
• учитывать расход топлива в баке транспортного средства;
• учитывать расходы на топливо в бухгалтерском и налоговом учете (для целей налогообложения прибыли, при применении УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», а также для профессионального вычета индивидуального предпринимателя при уплате НДФЛ).
• выводить на печать путевой лист по типовой межотраслевой форме № 3 (утв. Постановлением № 78) или в упрощенной форме;
• выводить на печать авансовый отчет по форме АО-1 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55) — при покупке топлива за наличный расчет.

Рис. 2. Документ «Путевой лист». Приобретение топлива по кассовому чеку

Обратите внимание, что документ Путевой лист имеет ограничения: его могут использовать только предприятия, которые не являются транспортными компаниями и для которых перевозки не являются основной деятельностью. Помимо этого, в Путевом листе не поддерживается учет топлива по талонам на ГСМ. Если в деятельности организации используются не легковые автомобили, практикуются заправки «в канистру», используются талоны на ГСМ, а топливо хранится на разных складах, то учет ГСМ должен осуществляться по прежнему («традиционному») сценарию. Методика учета топлива по путевым листам потребовала внесения изменений в программу.

Изменения в «1С:Бухгалтерии 8» для автоматизации учета расходов по путевым листам

В рамках автоматизации учета расходов на топливо по путевым листам в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.74 произошли следующие изменения:

1. К счету 10.03 «Топливо» добавлены субсчета третьего порядка:

• 10.03.1 «Топливо на складе»;
• 10.03.2 «Топливо в баке».

На субсчете 10.03.1 учитывается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого и газообразного топлива. Аналитический учет ведется по наименованиям, местам хранения и партиям (документам поступления). Каждое наименование — элемент справочника Номенклатура. Каждое место хранения — элемент справочника Склады. Для ведения аналитического учета по складам и партиям следует выполнить соответствующие настройки параметров учета (раздел Главное — План счетов — Настройка плана счетов — Учет запасов). Субсчет 10.03.1 является «преемником» счета 10.03, использующегося в предыдущих версиях программы, и применяется в «традиционных» сценариях работы с ГСМ. На субсчете 10.03.2 учитывается наличие и движение нефтепродуктов, находящихся в баке транспортного средства. Аналитический учет ведется по наименованиям топлива и автомобилям. Каждое наименование — элемент справочника Номенклатура. Каждый автомобиль — элемент справочника Транспортные средства.

1. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» добавлен новый субсчет 76.15 «Приобретение по топливным картам». Этот субсчет предназначен для количественного учета расчетов по топливу, приобретенному организацией по топливным картам в валюте Российской Федерации. Аналитический учет ведется по отдельным наименованиям топлива (субконто Номенклатура) и автомобилям (субконто Транспортные средства).
2. Появился новый объект программы — Транспортное средство (элемент справочника Транспортные средства), доступ к которому осуществляется из раздела Справочники — ОС и НМА. Если автомобиль учитывается в организации в качестве основного средства (ОС), то Транспортное средство (рис. 3) создается автоматически при постановке транспортного средства на учет в ФНС (карточка основного средства — ссылка Поставить на учет), поскольку в записи регистра Регистрация транспортного средства содержатся все необходимые сведения. Автомобили, взятые в аренду, и личный транспорт сотрудников, используемый в служебных целях, следует внести в справочник Транспортные средства вручную;
3. Для документа Поступление (акт, накладная) появился новый вид операции Топливо.



Рис. 3. Карточка транспортного средства

Примеры применения документа «Путевой лист»

Рассмотрим новые возможности учета топлива на конкретных примерах. Первый пример — отражение в учете топлива, приобретенного по кассовому чеку.

Примечание
Цены в примерах условные.

Пример 1

Организация ООО «Швейная фабрика» (ОСНО, плательщик НДС) имеет на балансе собственный автомобиль марки Volkswagen Passat B7. Автомобиль используется в управленческих целях. 01.08.2019 из кассы организации на основании заявления сотрудника выданы денежные средства под отчет в сумме 5 000,00 руб. для покупки бензина за наличный расчет. 13.08.2019 после выполнения служебного задания сотрудник сдал авансовый отчет, путевой лист и кассовый чек в бухгалтерию организации. В кассовом чеке указано: наименование марки бензина АИ-95, количество — 70 л, стоимость одного литра 45 руб. и общая сумма 3 150 р. Сумма НДС отдельной строкой не выделена. На основании путевого листа было израсходовано 60 л бензина согласно маршруту г. Москва — г. Иваново — г. Москва (600 км). 14.08.2019 остаток неиспользованной подотчетной суммы сдан в кассу организации. В соответствии с учетной политикой организации расходы на ГСМ в налоговом учете не нормируются (учитываются в полном объеме).

Выдача наличных денежных средств сотруднику под отчет отражается документом Выдача наличных с видом операции Выдача подотчетному лицу. При проведении документа Выдача наличных формируется запись регистра бухгалтерии:

Дебет 71.01 Кредит 50.01
— на сумму денежных средств, выданных под отчет (5 000 руб.).

Обратите внимание, для тех счетов, где поддерживается налоговый учет, соответствующие суммы вводятся в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета. В рассмотренных в данной статье примерах разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Отразим приобретение бензина по кассовому чеку и его расход документом Путевой лист (см. рис. 2). В шапке документа указывается:

• дата путевого листа (номер присваивается автоматически);
• транспортное средство;
• сотрудник, который использует машину в служебных целях;
• норма расхода топлива для указанного транспортного средства. По умолчанию норма подставляется из карточки транспортного средства, но может быть изменена в Путевом листе вручную. При этом программа предложит сохранить измененную норму для последующего автоматического заполнения Путевого листа;
• счет и аналитика затрат в форме Счет затрат, доступ к которой осуществляется по соответствующей ссылке. По умолчанию в документе Путевой лист установлена новая предопределенная статья Содержание служебного автотранспорта с видом расхода Прочие расходы.

Если топливо приобретается за наличный расчет, то его количество и цена определяются на момент заправки и указываются в кассовом чеке. При заполнении табличной части на закладке Топливо в поле Документ следует выбрать значение Кассовый чек, указать реквизиты кассового чека, количество, цену и сумму приобретенного топлива.

В табличной части на закладке Маршрут следует заполнить пункты отправления и назначения, дату, время и показания одометра на момент отправления и прибытия, расстояние между пунктами и расход топлива на каждом участке маршрута. Итоговое количество топлива в баке с учетом остатка на начало маршрута, поступления и расхода по путевому листу рассчитывается автоматически и выводится в наглядной форме в нижней части документа. Остаток топлива в баке автоматически переносится в следующий в хронологическом порядке Путевой лист.

При проведении документа сформируются проводки:

Дебет 10.03.2 Кредит 71.01
— на сумму приобретенного бензина (3 150,00 руб.) в количестве 70 л;

Дебет 26 Кредит 10.03.2
— на количество списанного бензина (60 л). Поскольку в течение месяца аналогичное топливо может приобретаться разными способами и по разным ценам, то окончательная стоимость топлива, учитываемого в расходах для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли, будет сформирована в конце месяца при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры, входящей в обработку Закрытие месяца.

Возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации оформляется документом Поступление наличных с видом операции Возврат от подотчетного лица. При проведении документа в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 50.01 Кредит 71.01
— на сумму возвращенных денежных средств (1 850,00 руб.).

В последний день месяца 31.08.2019 при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры стоимость списанного бензина учитывается в расходах:

Дебет 26 Кредит 10.03.2
— на сумму расходов по приобретению топлива (2 700,00 руб.). При этом количество бензина по счету 10.03.2 в данной проводке уже не отражается.

При приобретении топлива по кассовому чеку в документе Путевой лист по команде Печать доступны следующие печатные формы:

• Путевой лист — упрощенная форма (см. рис. 4);
• Путевой лист (№ 3);
• Авансовый отчет (АО-1).



Рис. 4. Упрощенная форма путевого листа

Если в результате служебной поездки помимо расходов на топливо возникают иные возмещаемые расходы сотрудника (например, расходы на приобретение товаров и материалов или командировочные расходы), то такая поездка отражается в учетной системе комбинацией документов:

• Путевой лист — сначала сотрудник отчитывается за топливо;
• Авансовый отчет или Авансовый отчет по командировке — затем сотрудник отчитывается по иным возмещаемым расходам.

Рассмотрим следующий пример, когда ГСМ приобретено по топливной карте АЗС.

Пример 2

Организация ООО «Швейная фабрика», имеющая на балансе собственный автомобиль марки BMW M3, заключила договор поставки топлива с поставщиком ГСМ на приобретение бензина марки АИ-98 на автозаправочных станциях этого поставщика с применением топливной карты. Автомобиль используется в управленческих целях. Поставка топлива осуществляется путем его выборки на АЗС поставщика через топливораздаточные колонки с использованием терминалов для приема топливных карт. В соответствии с условиями договора:

• топливные карты поставщик предоставляет за плату, обслуживание карт — бесплатное;
• право собственности на ГСМ переходит к организации в момент его фактического получения на АЗС;
• ГСМ выбираются на АЗС по цене, действующей на дату внесенной предоплаты;
• закрывающие документы поставщик предоставляет один раз в месяц на дату окончания месяца.

01.09.2019 ООО «Швейная фабрика» перечислила с расчетного счета 100% предоплату поставщику за бензин в сумме 8 400 руб. (в т. ч. НДС 20% ) из расчета 200 л по цене 42 руб. за литр с учетом НДС 20%.

Согласно путевому листу за сентябрь 2019 года по топливной карте заправлено 100 л бензина марки АИ-98, а израсходовано 88 л.

30.09.2019 поставщик представил комплект документов за сентябрь 2019 года, согласно которым по топливной карте заправлено 100 л бензина на сумму 4 200 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Оплата в адрес поставщика регистрируется документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. При проведении документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 60.02 Кредит 51
— на сумму предоплаты поставщику топлива (8 400 руб.).

Если ГСМ приобретается по топливной карте, то фактическая стоимость топлива с учетом возможных скидок будет окончательно сформирована только в конце отчетного периода, когда поставщик представит организации финансовые документы по договору (товарную накладную, счет-фактуру и расшифровку по операциям, проведенным с использованием топливных карт). В этом случае при заполнении табличной части документа Путевой лист на закладке Топливо в поле Документ следует выбрать значение Топливная карта, указать реквизиты топливной карты и зафиксировать количество топлива, залитое в бак. Поля Цена и Сумма для топлива, приобретенного по топливной карте, для заполнения недоступны (рис. 5).



Рис. 5. Документ «Путевой лист». Приобретение ГСМ по топливной карте

Табличная часть на закладке Маршрут заполняется аналогично Примеру 1.

При проведении документа формируются проводки, которые отражают движения только в количественном учете топлива (без сумм):

Дебет 10.03.2 Кредит 76.15
— на количество приобретенного топлива (100 л);

Дебет 26 Кредит 10.03.2
— на количество израсходованного топлива (88 л).

В конце месяца согласно договору поставщик представляет расчетные (финансовые) документы. Отразим поступление топлива документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Топливо. Особенность данного документа состоит в том, что приобретаемые ГСМ «привязываются» к конкретному транспортному средству (рис. 6).



Рис. 6. Поступление топлива

При проведении документа формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 60.01 Кредит 60.02
— на сумму зачтенного аванса (4 200,00 руб.);

Дебет 10.03.2 Кредит 60.01
— на стоимость бензина, купленного по топливной карте и залитого в бак транспортного средства (3 500,00 руб.);

Дебет 76.15 Кредит 60.01
— на количество топлива, залитого в бак транспортного средства (100 л);

Дебет 19.03 Кредит 60.01
— на сумму НДС (700,00 руб.).

При приобретении топлива по топливной карте печатная форма авансового отчета (Авансовый отчет (АО-1)) в документе Путевой лист недоступна.

30.09.2019 при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры стоимость израсходованного бензина учитывается в расходах:

Дебет 26 Кредит 10.03.2
— на сумму расходов по приобретению топлива (3 080,00 руб.). При этом количество топлива по счету 10.03.2 в данной проводке уже не отражается.

Порядок списания ГСМ по путевым листам на примере

Списание ГСМ по путевым листам — пример расчета вы найдете далее в нашем материале. Правильно налаженный учет списания позволит более тщательно контролировать расход ГСМ и избежать их потерь. О том, как правильно списать ГСМ по путевым листам, вы узнаете из нашего материала.

Что такое ГСМ

ГСМ — это общепринятое сокращенное название группы горюче-смазочных материалов. К ним принадлежат:

• различные виды топлива (дизель, бензин, газ);
• спецжидкости для автотранспортных средств (тормозные, охлаждающие);
• масла и смазки (масла для мотора, трансмиссий, различные смазки и т. д.).

ГСМ могут использоваться как специализированными транспортными предприятиями, так и обычными компаниями, у которых имеются автотранспортные средства, используемые для различных нужд.

Как списывать ГСМ по путевым листам

Путевой лист (ПЛ) — это документ первичного учета, который отражает пробег автотранспорта. С его помощью можно рассчитать расход топливных материалов.

Специализированные транспортные организации, которые используют автотранспорт для осуществления основных видов деятельности, обязаны использовать ПЛ с теми реквизитами, которые прописаны в приказе Минтранса России «О порядке заполнения ПЛ» от 18.09.2008 № 152.

Внимание! В приказ №152 внесены изменения и с 01 марта 2019 путевые листы заполняйте по новому. Подробнее мы рассказывали здесь.

Предприятия, для которых применение автотранспорта не является главным видом деятельности, могут самостоятельно разработать форму ПЛ и закрепить его в своей учетной политике. Однако при этом важно не забывать о нормах закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. И все же чаще всего предприятия предпочитают использовать бланк ПЛ из постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78. Образец заполнения путевого листа см. здесь.

Каждый ПЛ обязательно должен быть отмечен в специальном регистрационном журнале. На практике нередко возникает вопрос, с какой регулярностью нужно оформлять ПЛ. В п. 10 приказа 152 указано, что ПЛ может быть составлен на 1 день либо на срок не более 1 месяца.

Специализированным транспортным предприятиям рекомендуется составлять ПЛ ежедневно с целью подтверждения своих расходов и учета отработанного водителями времени. Исключением является тот случай, когда водитель был отправлен в командировку на срок, превышающий 1 день (смену).

Компании, которые применяют автотранспорт для своих нужд и не являются специализированными, могут оформлять ПЛ по мере необходимости, например 1 раз в 2 недели или 1 раз в месяц (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 № А56-10236/2007).

Минфин отмечает, что ПЛ должны оформляться с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было с уверенностью судить о необходимости затраченных ГСМ и учете отработанного водителями времени (письма Минфина РФ от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327, от 16.03.2009 № 03-03-04/2/77).

Правила списания ГСМ по путевым листам

Порядок списания ГСМ по путевым листам предполагает 2 метода списания: по нормативу либо по факту. Для того чтобы разобраться, когда и какой способ использовать, обратимся к самой форме ПЛ.

Предположим, что предприятие пользуется ПЛ из постановления 78. Бланки данного документа содержат графу для указания расхода топлива. Колонки этой графы отражают, сколько топлива было в баке при выезде машины, сколько выдано и сколько осталось в баке при возвращении автотранспорта. В этом случае можно рассчитать фактический расход горючего по ПЛ. Неспециализированные транспортные предприятия при самостоятельной разработке своего ПЛ тоже могут включить в документ эти графы. Тогда при фактическом расчете затраченного ГСМ не возникнет трудностей.

Во II разделе приказа 152 в качестве обязательных реквизитов не указано отражение оборотов по движению топливных ресурсов. При этом в п. 6 данного документа можно увидеть требование об указании показаний одометра при выезде и въезде обратно транспортного средства, то есть пробег в километрах.

Как списывать ГСМ по путевым листам в случаях, когда в ПЛ не указаны обороты по топливу? Можно воспользоваться списанием ГСМ по нормативу — правила такого списания приведены в распоряжении Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. Документ содержит нормативные затраты топлива для различных марок авто и порядок расчета затрат топлива согласно пройденному автотранспортом расстоянию.



Получившиеся данные являются основанием для отражения затраченных ГСМ в бухучете. Для целей налогового учета можно использовать как тот, так и другой способ. В НК РФ напрямую не прописано, что расходы ГСМ принимаются к налоговому учету только по фактически произведенным затратам.

Порядок списания ГСМ в бухучете

Бухучет ГСМ, как и других МПЗ, производится по фактической стоимости (ПБУ 5/01).

Бухучет ГСМ осуществляется при помощи синтетического счета 10 с применением субсчета 3 «Топливо». Поступление ГСМ отражают по дебету данного счета. Списание ГСМ по путевым листам осуществляют по кредиту счета.

Способы определения стоимости ГСМ при их списании в бухучете вы можете увидеть на нашем рисунке.



Важно! Метод списания по себестоимости каждой единицы в отношении ГСМ не применяется.

Самый распространенный и простой способ списания, применяемый бухгалтерами, — по средней стоимости. Средняя стоимость рассчитывается следующим образом:

СС = (Сост + Спост) / (Кост + Кпост),

СС — средняя стоимость;

Сост — остатки ГСМ на складе в стоимостном выражении;

Спост — поступление ГСМ в стоимостной оценке;

Кост — остатки ГСМ на складе в натуральном выражении;

Кпост — количество поступивших ГСМ в натуральном выражении.

Используемую на предприятии методику необходимо прописать в учетной политике.

Расчет путевых листов по списанию ГСМ

Рассмотрим практический пример расчета путевых листов по списанию ГСМ.

В августе 2019 года ООО «Зарница плюс» приобретено 200 л бензина на общую сумму 8000 руб. с учетом НДС. При этом по состоянию на 01.08.2019 в остатках числилось 80 л бензина по цене 38 руб. за литр. Бензином был заправлен автомобиль ВАЗ-21214-20 «Шевроле-Нива». Данный автомобиль применяется для служебных поездок сотрудников бухгалтерии «Зарница плюс». Учетной политикой на предприятии принят способ учета ГСМ по средней стоимости.

Предприятие ведет деятельность на территории Челябинской области.

Определим среднюю стоимость списания ГСМ в марте и рассчитаем расход топлива в текущем месяце двумя способами: по факту и по нормативу.

Лизинг в Контур.Бухгалтерии

Часто лизинг оказывается выгоднее кредита, и бизнес им охотно пользуется. С 2022 года ввели ряд новшеств при работе с лизинговыми операциями. Расскажем, как учитывать лизинг и приведем пример такого учета в сервисе Контур.Бухгалтерия.

• Термины в договоре лизинга
• Изменения в работе с лизингом с 2022 года
• Отражение лизинга в бухгалтерском и налоговом учете
• Оформление лизинга в Контур.Бухгалтерии



Облачная бухгалтерия от Контура для бизнеса

Простой учет, авторасчет налогов и зарплаты, отправка отчетности онлайн, ЭДО, бесплатные обновления и техподдержка.

Термины в договоре лизинга

Лизинг доступен ИП и организациям вне зависимости от системы налогообложения.



Лизинг — это особая финансовая услуга, похожая на кредитование. При лизинге имущество берут в аренду и могут постепенно выкупать, так что после определенного срока оно может перейти в собственность арендатора. Все это регулируется ст. 665 и 666 ГК РФ, законом от 29.10.1998 №164-ФЗ и подзаконными актами.

Выгода лизинга в том, что не нужно сразу тратить большую сумму денег на выкуп имущества, ведь при аренде сохраняются оборотные средства. А еще снижается налоговая нагрузка: лизинговые платежи — это затраты, которые уменьшают базу для расчета налога. Также лизинговое имущество на балансе позволяет уменьшать базу за счет ускоренной амортизации имущества: в лизинговом договоре можно прописать более быструю амортизацию по сравнению с нормативными сроками.

Лизингодатель — это владелец имущества: он покупает его и затем сдает в аренду с правом постепенного выкупа.

Лизингополучатель — это ИП или компания, которые пользуются имуществом и за это выплачивают деньги лизингодателю.

Продавец — исходный поставщик имущества, которое он продает лизингодателю. При этом сам продавец может одновременно быть лизингополучателем: например, может продать свою же технику и сразу арендовать ее. Это возвратный лизинг, его применяют при нехватке оборотных средств, он похож на кредитование с залогом.

Имущество — дорогостоящие предметы, которые не теряют свойств при бережной эксплуатации: здания, электросети, заводы, транспорт, оборудование, земля.

Срок договора лизинга — период, в течение которого имущество арендуется и выплачиваются арендные платежи. Такой срок может равняться периоду полезной эксплуатации имущества, тогда по истечении договора они имеют нулевую стоимость, так что могут перейти к лизингополучателю без новых выплат. Это вариант финансовой аренды.

Если срок договора меньше периода полезной эксплуатации, то по истечении договора основные средства возвращаются лизингодателю или выкупаются по остаточной стоимости. Это операционная аренда.

Чтобы договор считался заключенным, в нем нужно прописать условия:

• о предмете лизинга — что это за имущество;
• о суммах платежей;
• о сроке лизинга;
• о продавце имущества и о том, как его выбрать: выбирает его лизингополучатель или лизингодатель.

Дополнительно в договоре можно прописать, кто обслуживает имущество, обучает пользоваться им, на чьем балансе ведется учет, что делать по истечении договора и какой будет выкупная стоимость. Еще можно обозначить порядок страхования и распределения рисков между сторонами.



Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!

Простая и понятная онлайн-бухгалтерия для малого бизнеса со всеми инструментами. Уровни доступа для разных сотрудников.

Изменения в работе с лизингом с 2022 года

С 2022 года вступили в силу несколько изменений: они коснулись правил амортизации, расчета имущественного налога лизинговых объектов и учета выкупной стоимости (Федеральный закон от 29.11.21 № 382-ФЗ). А еще это связано с внедрением новых стандартов бухучета по ФСБУ 25/2018: согласно им вместо понятия лизинга применяется термин «финансовая аренда».

Амортизация лизинговых объектов

По старым правилам амортизировала имущество та сторона, которая его учитывала согласно договору. По новым правилам амортизацию начисляет только лизингодатель — владелец имущества. Он по-прежнему может проводить ускоренную амортизацию для объектов вне 1-3 амортизационных групп, для этого разрешается применять повышающий коэффициент не более 3.

Учет лизинговых платежей

Когда лизингополучатель перечисляет платежи лизингодателю, он может просто арендовать объект, а может постепенно выкупать его, и тогда к арендной плате добавляются выкупные платежи.

• Арендные платежи лизингополучатель включает в расходы, а лизингодатель в доходы — эта норма действовала раньше, сохранилась и сейчас.
• Выкупные платежи — более сложный момент. Прежняя норма не диктовала четкого порядка, надо ли включать выкупную стоимость в расходы лизингополучателя и доходы лизингодателя. Считалось, что выкупные платежи — это аванс, и в учете сумма выкупа появится, только когда имущество перейдет к лизингополучателю. После перехода права собственности лизингодатель отражал в доходах выкупную стоимость как при продаже. А лизингополучатель включал сумму выкупа в первоначальную стоимость и постепенно списывал ее через амортизацию (письмо Минфина от 18.02.19 № 03-03-06/1/10341).
  В новых правилах есть порядок учета выкупных платежей: в расходы лизингополучателя попадают лизинговые платежи за вычетом выкупной стоимости (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Изменения по учету финансовой аренды касаются только плательщиков ОСНО. Упрощенцы могут работать по старым правилам: лизингодатели на УСН включают в доходы весь лизинговый платеж, даже если в него «зашита» выкупная стоимость (письмо Минфина от 04.08.17 № 03-11-11/49896). Лизингополучатели на УСН 15% включают выкупные платежи в расходы (письмо Минфина 02.10.15 № 03-11-06/2/56616).

Учет имущества — на чьей стороне

С 2022 года арендованное (лизинговое) имущество учитывают только на балансе арендатора — лизингополучателя (ФСБУ 25/2018). В качестве основного сценария новый стандарт бухучета рассматривает ситуацию, когда лизингодатель покупает имущество и сразу передает арендатору. Тогда он отражает инвестицию в аренду и кредиторку перед поставщиком (п. 34 ФСБУ 25/2018). Если лизингодатель временно держит такое имущество на своей территории, монтирует или дорабатывает его, то на время его отражают на счете 41 «Товары». Подразумевается, что имущество не будут использовать в деятельности, а очень скоро передадут его арендатору, который и будет его учитывать на своем балансе.



Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!

Простая и понятная онлайн-бухгалтерия для малого бизнеса со всеми инструментами. Уровни доступа для разных сотрудников.

Налог на имущество

С 2022 года налог по лизинговому имуществу платит только арендодатель (п. 3 ст. 378 НК РФ). С этим связаны некоторые сложности. Выше мы сказали, что объект лизинга учитывает лизингополучатель, так что все сведения по суммам в учете известны именно ему. Чтобы лизингодателю рассчитать имущественный налог не по кадастровой стоимости, нужно знать среднегодовую стоимость, и сделать это будет непросто, не зная данных учета.

Еще один нюанс: для договоров лизинга установили переходный период, так что новые правила должны применять не все. Мы уже сказали, что упрощенцы могут применять прежние нормы учета лизинговых платежей. Кроме того, если договор лизинга заключили до начала 2022 года, то учет арендованного имущества можно вести по старым нормам до истечения срока договора (ст. 2 закона № 382-ФЗ).

Отражение лизинга в бухгалтерском и налоговом учете

С 2022 года предмет лизинга отражают на балансе лизингополучателя, и проводки в бухгалтерском учете формируются по единой схеме для всех налоговых режимов. Только отражение предмета лизинга в налоговом учете отличается для каждой системы налогообложения.

В бухгалтерском учете лизинговое имущество амортизируют привычным методом. Субъекты малого бизнеса могут вести упрощенный учет лизинга: рассчитывать задолженность лизингодателю не как сумму будущих дисконтированных платежей, а как сумму планируемых выплат по договору. А значит вся сумма, которую нужно выплатить лизингодателю, становится первоначальной стоимостью, от которой ежемесячно начисляют амортизацию. В эту сумму может входить стоимость имущества, вознаграждение лизингодателя и выкупная стоимость. Амортизацию начисляют на счет затрат, эти суммы в бухучете ежемесячно списывают в расходы по лизинговому имуществу.

На ОСНО в налоговом учете в расходы принимают ежемесячный платеж лизингодателю. После выкупа лизингового имущества в расходы принимается выкупная стоимость — но не целиком, а частично: ежемесячно по мере амортизации.

На УСН в налоговом учете лизинговое имущество учитывается в расходах только при объекте налогообложения «доходы минус расходы». В расходы принимаются платежи по договору лизинга весь срок действия договора. Если предусмотрен выкуп имущества, то выкупная стоимость принимается в расходы аналогично любому основному средству.

Оформление лизинга в Контур.Бухгалтерии

Бухучет лизинговой схемы и проводки в бухучете одинаковы. для всех режимов налогообложения. Само оформление лизинга в сервисе проходит в несколько этапов. Перечислим их ниже.

Оформление договора лизинга

На каждый предмет лизинга оформляется отдельный договор. Даже если вы подписали с лизингодателем единый договор, в котором перечислены разные виды имущества, в сервисе нужно создать несколько договоров под одним номером. Например, договор с лизингодателем имеет номер 1345, тогда в Бухгалтерии вы создаете договоры 1345.1, 1345.2 и так далее.

Выберите раздел «Документы» → «Покупки» → кнопка «Договор».



• тип договора — «Лизинг»;
• общая сумма по договору — все платежи лизингодателю согласно договору с учетом выкупной стоимости, если предусмотрен выкуп; от этой суммы в бухучете будет начисляться амортизация;
• расходы лизингодателя — нужно заполнить, если вы заключали договор лизинга по имуществу до 2022 года, это сумма для расчета амортизации в налоговом учете по прибыли;
• выкупная стоимость — сумма для начисления амортизации после выкупа предмета договора.

Для упрощенцев в договоре нет полей «в том числе выкупная стоимость» и «расходы лизингодателя», так как на УСН предмет лизинга не амортизируется, и эти данные не нужны для расчетов.

После заполнения всех полей документа нажмите «Сохранить».



Получение предмета лизинга и создание карточки основного средства

Когда вы получили предмет лизинга, это нужно отобразить в сервисе. Выберите раздел «Документы» → «Основные средства» → кнопка «Получение предмета лизинга».



Введите название предмета лизинга. В системе нет данных о нем, так что сервис предложит добавить их. Нажмите «Добавить. ».



В открывшейся карточке основного средства, отметьте пункт «Предмет лизинга».



Появятся дополнительные поля для заполнения — их нужно заполнить и сохранить карточку. По данным карточки заполнится документ «Получение предмета лизинга» — его останется только сохранить.

Приемка и ввод в эксплуатацию

Теперь нужно оформить ввод основного средства в эксплуатацию. Для этого выберите раздел «Документы» → «Основные средства» → кнопка «Приемка и ввод в эксплуатацию».



Нужно заполнить документ. Выберите строку «Приемка и ввод в эксплуатацию предмета лизинга» в поле «Операция». Предмет лизинга оприходуется на бухгалтерский счет 01.лиз: он нужен специально для учет основных средств в лизинге и стоит отдельно от учета других основных средств.

Для договоров, подписанных до 2022 года, создастся проводка на забалансовом счете 001.лиз — в нем будет учтена первоначальная стоимость основного средства для налогового учета по прибыли. Сервис возьмет сумму для проводки из договора, и на эту сумму будет начисляться амортизация в налоговом учете по прибыли.

Для договоров, подписанных в 2022 году и далее, имущество числится на балансе лизингодателя, значит лизингополучатель в налоговом учете не начисляет амортизацию, и на счете 001.лиз не формируется первоначальная стоимость.



Платежи по договору лизинга

Чтобы сформировать поручение на очередной платеж лизингодателю, выберите раздел «Документы» → «Банк» → кнопка «Исходящее п/п».



В платежках используется счет взаиморасчетов с лизингодателем 76.лиз, а не счет расчетов с поставщиком 60 или 76.др. Обязательно указывается договор. Если в операции оплачивается выкупная стоимость, она аккумулируется на отдельном счете 76.влиз.

Плательщики ОСНО смогут автоматически создать счет-фактуру на аванс и показать входящий НДС по платежу. Для упрощенцев автоматически заполнится поле «Учитывать в расходах УСН», а если часть выкупной стоимости входит в ежемесячный платеж, то в расходы попадает только ежемесячный платеж за вычетом части выкупной суммы. Выкупная сумма примется в расходы позже, после перехода в собственность имущества.



Лизингодатель может присылать закрывающие акты на ежемесячные платежи (правда он не обязан это делать, так как по гражданскому законодательству арендодатель не должен выдавать акты). С актом или без него лизингодатель присылает закрывающий счет-фактуру, чтобы лизингополучатель мог принять к вычету НДС по аренде.

Чтобы отразить в сервисе закрывающие документы, выберите раздел «Документы» → «Покупки» → кнопка «Акт» и заполните сведения.



Амортизация предмета лизинга

Чтобы отразить начисление амортизации по лизинговому имуществу, выберите раздел «Документы» → «Основные средства» → кнопка «Амортизация».



Откроется страница с заполненными данными:

• В бухгалтерском учете проводки формируются на счет 02.лиз по каждому предмету лизинга.
• На ОСНО в налоговом учете по договорам до 2022 года проводки по амортизации формируются на счет 002.лиз от первоначальной стоимости, которую вы указали в договоре в поле «Расходы лизингодателя». По договорам 2022 года и позже амортизация не начисляется, так как предмет лизинга не учитывается как основное средство.
• На УСН при выкупе предмета лизинга в конце срока договора, выкупная стоимость принимается в расходы УСН равными частями в отчетные периоды с момента оплаты выкупной стоимости до конца года. Сервис автоматически заполните поле «Учитывать в расходах УСН».

Расходы по лизингу в закрытии месяца (только для ОСНО)

У плательщиков ОСНО расходы по лизингу отображаются в закрытии месяца и потом попадают в декларацию по налогу на прибыль. При закрытии месяца затраты по платежам со счета 091.лиз принимаются в расходы по налогу на прибыль. Можно принять в расходы всю сумму или перенести часть на следующий месяц. После сохранения данных сформируется проводка со счетом 099.лиз, обороты по которому и попадут в декларацию по налогу на прибыль.

Декларация по налогу на прибыль (только для ОСНО)

В строку «Косвенные расходы — всего» декларации (стр. 040 Приложения 2 к Листу 02) добавляются суммы проводок 099.лиз. Если в карточке основного средства вы поставили галочку в пункте «Включить амортизацию в прямые расходы», то амортизация имущества будет попадать в прямые расходы в строку 010 Приложения 2 к Листу 02.

Тогда по договорам, заключенным до 2022 года, сумма по счету 099.лиз из закрытия месяца распределится между строками 010 и 040. Для договоров с датой от 2022 и позже амортизация лизингового имущества в налоговом учете по прибыли не начисляется, и все расходы по лизингу падают в строку с косвенными расходами.

Выкуп лизингового имущества

Если по договору лизингополучатель выкупает имущество, он может оставить его себе после истечения срока договора. Тогда основное средство перестает быть активом, которым можно только пользоваться, и становится настоящей собственностью, а в бухучете переходит в разряд обычных основных средств и учитывается на счете 01. В расходы в бухучете теперь принимается амортизация этого имущества.

В налоговом учете по прибыли после выкупа выкупная стоимость принимается в расходы постепенно через амортизацию. Первоначальной стоимостью имущества становится сумма выкупа, а срок полезного использования — оставшийся срок эксплуатации. В налоговом учете по УСН выкупная стоимость принимается в расходы равными долями с момента выкупа до конца налогового периода.



Для оформления выкупа в Бухгалтерии выберите раздел «Документы» → «Основные средства» → кнопка «Переход в собственность предмета лизинга». Часть данных в документ подтянутся автоматически, вам останется проверить их, скорректировать при необходимости и дозаполнить документ.

Источник https://buh.ru/articles/documents/96006/

Источник https://nsovetnik.ru/buhgalterskij-uchet/poryadok-spisaniya-gsm-po-putevym-listam-na-primere/

Источник https://www.b-kontur.ru/enquiry/25485-lizing_v_konturbuxgalterii

Похожие записи:

1. Самые экономичные бензиновые автомобили на 2020 год: ТОП-16
2. Автомобили с самым низким расходом топлива
3. Самые экономичные бензиновые автомобили на 2020 год: ТОП-14
4. Бензиновый и дизельный двигатель. Что лучше?